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涉税鉴证无小事 保存证据是关键

 
   一、基本案情

 上午刚到办公室,就接到一公司办税员的电话,说税收管理员刚才联系她,发现昨天通过互联网系统申报的“企业所得税年度纳税申报表”有问题。
   “你知道是啥问题吗?”,我接到电话心里不免有些着急。这个公司的企业所得税年度纳税申报鉴证报告是我和另一位同事负责出具的,企业通过轮岗新上任的办税人员拖到昨天才让我们帮忙网上申报。忙乎了大半天的时间,才把企业所得税年度纳税申报表、企业年度关联业务往来报告表、财务报表填好报出,直到互联网申报系统提示“申报成功”才松了一口气。当时同事就提醒我,别高兴地太早了,说不定税局还会反馈不同意见,要求修改申报数据。谁知真让同事说中了,今天是5月31日,也是汇算清缴申报的最后一天,时间不等人,哪能不着急啊。公司办税员回答说:“我也不太清楚,把税管员的手机号告诉你,你直接问税管员吧!”
    拨通税管员的电话后得知,税控系统提示职工教育经费调减项目异常,要抓紧查找原因,准备二次申报。于是,我翻阅了该公司的企业所得税年度纳税申报鉴证报告,把报告中职工教育经费调减项目的内容又浏览了一遍:
    “应付职工薪酬——职工教育经费”2011年初余额239,822.81元,本年度计提并在生产成本、在建工程中列支职工教育经费 374,191.68 元,本年实际发生职工教育经费474,585.20元,年末余额139,429.29元。
     根据《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第四十二条规定: 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
    税法准予当期扣除的工资薪金为25,102,591.54元,允许所得税前扣除的职工教育经费限额=25,102,591.54×2.5%=627,564.79(元)。
应调减应纳税所得额=474,585.20- 374,191.68=100,393.52(元)。
     二、坦诚沟通

   浏览一遍之后,就这个问题与税管员进行了沟通交流。税管员认为,本年发生的职工教育经费474,585.20元,应先使用“应付职工薪酬——职工教育经费”以前年度结余,用完结余之后,剩余部分再作为当年实际发生数在扣除限额内据实扣除。如果在成本费用中实际列支数超过税法准予扣除数,要做纳税调增处理。按照他的思路,本年发生的职工教育经费474,585.20元应分解为两部分:239,822.81元应冲减 “应付职工薪酬——职工教育经费”2011年初余额,剩余的234,762.39元因为小于税法准予扣除工资薪金25,102,591.54元与2.5%计算的职工教育经费扣除限额627,564.79元,所以当年允许所得税前扣除的职工教育经费应为234,762.39元,当年在成本费用中实际列支职工教育经费374,191.68 元,应调增应纳税所得额=374,191.68-234,762.39=139,429.29(元)。
    “按你的思路,2011年度职工教育经费项目不应该调减应纳税所得额100,393.52元,而应该调增应纳税所得额139,429.29元,对吧?”电话那头回答“是!”“你的思路是正确的,但是不是要考虑一个前提条件,就是应付职工薪酬——职工教育经费账户2011年初余额在以前年度是否做过纳税调增处理。如果不存在以前年度曾经调增因素,2011年度调增应纳税所得额139,429.29元无疑是正确的。如果做过纳税调增处理,则这个结论就站不住脚。因为尚未使用的职工教育经费结余不应包括企业以前年度计提但按税法规定已作纳税调增的那部分”。
在这件事情上,税管员的思路是正确的,只是他不了解以前年度该项目曾经调增的背景而忽略了与以前年度相衔接的问题。为了证实2011年度对职工教育经费项目的调减是合理的,我把该公司自2008年成立至2010年职工教育经费项目的纳税调整情况再次核实了一遍。历年“企业所得税年度纳税申报表”和税务师事务所出具的“年度纳税申报鉴证报告”显示,三年间该公司职工教育经费计提数(帐载金额)均大于支付数(税收金额),其差额部分均已作为调增应纳税所得额处理。经逐年统计,这三年累计计提944723.73元,实际使用704900.92元,调增数为239822.81元。因为上述纳税调整事项是会计与税法之间的差异引起的,所以采用了“调表不调账”的方法进行税务处理。从账面来看,“应付职工薪酬——职工教育经费”2011年初余额239,822.81元,从税法的角度看,以前年度尚未使用的职工教育经费结余为零。此时,税法口径的尚未使用的职工教育经费结余并不等于会计口径尚未使用的职工教育经费结余(即“应付职工薪酬——职工教育经费”2011年初余额)。如果仍要求本年发生的职工教育经费先冲减“应付职工薪酬——职工教育经费”以前年度账面结余,必然造成纳税调整金额错误,导致企业重复纳税,增加纳税人的税收负担。如本案,通过以前年度纳税调整后,以前年度尚未使用的职工教育经费结余为零,且本年度实际发生的职工教育经费474,585.20元小于当期扣除限额。根据《企业所得税法实施细则》第四十二条规定,474,585.20元允许全额扣除,而实际列支成本费用374,191.68元,应该调减100,393.52元。即使本年实际发生的职工教育经费超过扣除限额,超过部分在发生当年不能税前扣除,但按税法规定仍然可以结转到以后年度并在以后年度扣除限额结余中扣除。这实际上是允许企业发生的职工教育经费全额扣除,只是在扣除时间上作了相应的递延而已。
     三、达成共识
    通过坦诚交流,双方就该项目的纳税调整达成共识,税收管理员认可了我们的纳税调整结果,同意不再进行二次申报。为方便平时对涉税问题及时进行沟通交流,互相交换了联系方式。
    虽然这次不再进行二次申报,但我还是觉得应该感谢这位税收管理员的及时提醒。如果确实存在纳税调整错误,我们就可以通过二次申报消除隐患,避免在税务检查时不仅补税还要缴纳罚款滞纳金的严重后果。这种严重后果一旦出现,不仅纳税人会有涉税见风险,也会给税务师事务所及执业注册税务师个人带来执业风险。所以,税务机关对我们的涉税鉴证报告及时审核、提出质疑,可以促使执业注册税务师执业更加谨慎,最大限度的减少执业风险。从这个角度看,注册税务师在执业过程中,应主动和税务人员沟通交流。
     税务部门是执法部门,税务师事务所是服务单位,两者性质不同,但面对的都是纳税人,工作的根本目的都是为了让纳税人依法纳税。税务部门有权对税务师事务所等涉税专业服务机构出具的各种涉税鉴证报告提出质疑,关键是我们要提供足够的证据来支撑自己的鉴证结论。也就是说,涉税鉴证报告的关键是证据,鉴证结论要靠证据说话。实际工作中,由于企业办税人员频繁变动,档案资料保管制度不完善,不同纳税年度受托出具企业所得税年度纳税申报鉴证报告的不一定是同一个税务师事务所,历年的纳税申报资料不一定齐全。如果受托税务师事务所想当然办事,忽视以前年度已经对可以递延扣除的各项费用进行过调增处理,有可能该作调减而没有作调减处理。由于税务师事务所的过失导致企业重复纳税,增加纳税人税收负担,相应也增加了自身的执业风险。
    四、事后感想
     纳税申报无小事,保存证据是关键。所以,一定要在执业过程中保存好各种证据,使我们出具的各种涉税鉴证报告有理有据,经得起时间的检验,经得起税务部门的检查。另外,税务人员提出的质疑有一部分是因为不了解涉税鉴证报告中一些数据的来龙去脉。这就要求我们工作再细致一些,数据来源的叙述更清楚一些,及时与税务人员沟通,尽可能取得他们的认可和支持。这既是对我们的客户负责,也是对我们自己负责。

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